公司独立财务审阅（不同于法定审计）

本项处理公司的年度财务报表Independent Review。法律责任依据《公司法》第30(2)(b)(ii)(bb)条及《公司条例》第29条产生，由受委聘的合资格专业人员执行。第30(8)条特别排除其作为《Auditing Profession Act》下审计的性质，因此交付文件应准确称为独立审阅报告，不能包装成注册审计师审计意见或CIPC核发的财务合格证。

审阅提供有限保证，其保证程度低于审计，但不同于不提供保证的报表编制。实务上以询问和分析性程序为主要工作方式，并按发现的事项决定所需进一步工作；例如对毛利率明显变化、关联方余额或持续经营疑虑进行询问和佐证。管理层限制询问对象或拒绝提供关键资料时，不能仅凭盖章报表便声称完成合规审阅。

独立审阅不产生代客理财、保管资金、保险承保或金融咨询的经营权限，也不替代税务申报或CIPC周年申报。对于已因公司类型、公众利益评分、章程或其他法律而须审计的公司，审阅不是可供选择的较低等级替代方案；银行或投资人合同另行要求审计时，也必须单独履行。

典型适用对象是没有触发强制审计、也不符合特定审阅豁免的私人公司、个人责任公司或非营利公司。对于PIS为100至349分的公司，首先要确认报表是否真正达到条例第26(1)(e)条的独立编制定义；如达到，并且没有其他审计触发条件，才可能走审阅路径。如报表是内部编制，相同评分区间会转为审计要求，不能只看营业额较小便选择审阅。

对外部股东不参与管理的中小企业，独立审阅可为股东、贷款人和其他报表使用者提供一定程度的外部保证。IFAC官方说明以中小企业融资需要为例指出，审阅的工作投入通常低于审计，但是否接受审阅由报表使用者及其合同决定；不能据此承诺银行开户或融资批准。

如果所有证券持有人以及证券实益权益人均为董事，《公司法》第30(2A)条可能豁免审计或审阅，但这不免除编制年度财务报表及保存账簿的义务，也不凌驾于条例要求的法定审计或其他法律、合同要求。公司即使获豁免，仍可因股东治理或融资需要自愿获得独立保证，委聘时应明确这是自愿服务而不是取得新许可。

办理前应形成针对该财政年度的书面适用性判断。公众公司和国有公司不能以普通公司独立审阅替代其审计义务；其他公司还须逐项检查第28条，包括在正常主要活动中以受信身份为无关联人士持有资产，全年任一时点的合计价值超过500万兰特，以及条例列明的国家、国际或外国主体设立或承担特定公共职能的非营利公司。上述条件与PIS测试并行，而不是只有达到评分门槛才须审计。

第26(2)条规定每个财政年度末计算PIS：年度平均雇员人数直接计分；年末第三方负债和年度营业额分别按每100万兰特或不足该额的一部分计1分；营利公司再加上公司所知直接或间接享有已发行证券实益权益的自然人人数，非营利公司按所知会员及会员协会的相关个人会员计算。应保留工资名册、负债清单、营业额调节和权益结构作为计算依据，不能以注册资本或集团总收入代替上述法定指标。

不属于强制审计、章程要求审计或当年已自愿审计的公司，原则上适用第29条审阅，除非满足第30(2A)条豁免。报表只有符合第26(1)(e)条，由独立会计专业人员依据公司财务记录及相关准则编制，才算独立编制；第27(2)条将不符合该定义的报表视为内部编制。因此，使用外部会计公司的名称本身不足以把100至349分公司的审计义务降为审阅。

• 先核对公司类型、章程、适用行业法律及融资合同。
• 逐年计算PIS，核验报表编制角色及所有权—董事关系。
• 结论为须审阅后，再核验审阅人的专业资格、独立性及接受委聘条件。

公司无需因接受独立审阅而新增金融牌照关键人员、FAIS合规负责人或规定数目的审阅雇员。真正需要核实的是受委聘审阅人的资格：PIS至少100分时，只能由注册审计师，或《审计职业法》第33条所认可专业组织的良好信誉会员执行；PIS低于100分时，还可由符合《Close Corporations Act》第60(1)、60(2)、60(4)条会计负责人任职资格的人执行。不能将所有会计协会会员或所有持有会计学历的人一概视为有权签署。

董事会保留批准年度财务报表的责任，由获授权董事签署，完成后依第30(3)条向其后首次股东会议提交。股东及证券实益权益人是否全部也是董事，直接影响第30(2A)条豁免；如果股东为法人、信托或多层持股结构，应逐项核对法定持有人和实益权益人，不能只检查最终自然人名单便认定所有权与管理权完全重合。

编制和审阅须分清。第29(5)条禁止参与编制该套报表的独立会计专业人员再作其审阅；在判断报表是否为独立编制时，第26(1)(d)条还涉及编制者不得持有个人财务利益、不得参与日常管理，以及过去三个财政年度的管理或高管、全职执行雇员关系与相关人员关系。应取得资格及良好信誉证明、利益关系声明和编制分工记录；同一事务所不同人员安排是否足以满足职业独立性，须由承接专业人员按适用规则具体确认，不能机械理解为换一个签字人即可。

本项没有以审阅服务为名向公司征收的最低实缴资本、保证金或审慎资本门槛。自有资本反映在公司的权益和适用公司治理安排中；是否需要补足资金，应根据真实负债、亏损、持续经营情况及公司原有行业要求判断，而不是为了取得一张并不存在的独立审阅牌照而注资。审阅的PIS指标也不是资本充足率：例如年末第三方负债会进入计分，股本金额本身并不是第26(2)条列出的独立计分项。

营运现金须与自有资本分开评估。公司应提供现金余额、银行调节、到期债务及可获得的资金安排，供专业人员理解报表和持续经营情况；这些是财务事实与审阅证据，不是官方统一规定的若干个月营运资金。若管理人员的行为导致公司在无偿债能力的情况下交易，可能落入第29条应报告违规的定义，不能用完成审阅掩盖现金或偿债问题。

客户资产不是公司资本。在正常主要活动中，以受信身份为无关联人士持有的资产，只要全年任一时点合计超过500万兰特，便须检查第28(2)(a)条的审计要求；这不是允许保管客户资产的额度或牌照豁免。审阅费、补账费及报表编制费属于专业服务费用，iXBRL转换费用另计；本次官方材料没有给出公司独立审阅的国家统一收费或固定预算，报价应写明工作范围、账目完整程度和是否包含其他申报，不能把顾问报价称为CIPC许可费。

接受审阅的公司仍受《公司法》第23(3)条约束，应持续在南非保有至少一个办公室，并登记其办公室或主要办公室地址。这个义务来自公司的存在和记录管理，并非独立审阅另设的专用办公场所审批；第29条没有为受审阅公司规定统一面积、柜台数、审阅团队常驻人数或必须与审阅事务所同址。仅有可收信地址，不能替代对账簿和经营事实的核实。

第28(2)条要求会计记录在注册地址保存或可从该处访问；第25条处理公司其他法定记录的可访问地点及不在注册地址时的地点通知。即使账簿存于云端或交外部会计人员处理，公司也应确保可及时导出、识别交易与提供必要凭证。实务交接应明确谁能从注册地址取得银行对账、应收应付明细、重大合同、薪资及资产记录，避免发生管理层与外部会计均称不掌握原始资料的情况。

注册地址变更依第23(4)条在通知指定日期或提交后五个营业日两者较迟之日起生效，应更新与审阅委聘相关的公司资料、董事会联络方式及记录所在地安排。对于跨地区或远程执行的审阅，本次查到的第29条未规定所有程序必须现场完成；但是否需要实地访问或补充证据由具体风险和专业标准决定，不能承诺完全远程即可满足任何公司的审阅要求。

第一组资料用于决定审阅是否适用，包括注册资料、现行MOI及审计条款、证券登记册及实益权益结构、董事名单、当年PIS计算表、独立编制者的身份与工作说明，并说明有无为无关联人士受信持有资产。融资协议或股东协议如规定必须审计，应同时提供。此组资料用于防止把本来须审计的公司错误交付为审阅项目。

第二组是报表与证据：年度财务报表草稿和比较资料、试算表及总账、银行调节、债权债务及关联方余额、营业额和薪资记录、重大资产与合同、税项资料及支持持续经营判断的资金信息。具体抽取范围按审阅人员的风险判断调整，这不是CIPC发布的一张固定许可申请附件表。适用第29条的公司应使专业人员能够就异常项目取得解释和必要证据，而不是只提交汇总利润数字。

最终归档应包括已签署委聘安排、资格及独立性核验、董事会批准记录、获授权董事签署的报表及独立审阅报告。《公司法》第29(1)(e)条要求报表首页显著说明已审计、已独立审阅或两者均未进行，并列明编制或监督编制报表个人的姓名及专业称衔。如触发应报告违规，另建首次报告、董事会通知及送达证据、讨论和陈述材料、第二报告与公司联系人资料的档案。

• 适用性档案：MOI、权益与董事结构、PIS、编制者资格、受信资产情况。
• 财务底稿：报表、账簿、调节、合同、余额及管理层解释。
• 完成与报告档案：委聘、独立性、董事批准签字、审阅报告及适用的违规报告证据。

正常流程从公司内部年度分类开始，而不是向CIPC提交牌照申请。先核对第28条及第30(2A)条，再按PIS与报表编制方式确定是审计、审阅还是特定豁免；随后委聘合资格且独立的审阅人员，界定财政年度、适用编报框架、管理层责任、资料接触和费用。编制与审阅涉及不同角色时，应在一开始就完成分工，不能等报告签署时再补做独立性安排。

专业人员依据ISRE 2400执行询问、分析及必要追加程序，处理已发现的重大事项并形成审阅结论。董事会审核调整后的年度财务报表并由授权董事签署，专业人员按适用标准完成报告。审阅结论可能受到错报、证据限制或其他重大事项影响，委聘服务不等于保证取得无修改结论；CIPC也没有在每项普通审阅完成前进行实质审批。

报表完成与CIPC申报须分开处理。2026年9月CIPC说明确认，须提交审计AFS者使用iXBRL，独立审阅AFS可自愿通过iXBRL提交；不须提交审计AFS且没有选择提交独立审阅AFS的实体，应提交CoR30.2财务问责补充表FAS。FAS会记录记账人、报表编制人及适用时的独立审阅人等信息，但提交FAS不是免做审阅。应报告违规另按第29(6)至29(8)条直接报告CIPC，不与普通报表申报混为一项审批。

材料准备阶段没有一项由CIPC统一承诺的独立审阅完成天数。实际进度取决于年结、银行调节、比较报表、PIS资料、管理层答复及重大问题整改。《公司法》第30(1)条要求每年在财政年度结束后六个月内编制年度财务报表，或为满足股东大会通知要求而适用更短期限；应据此倒排编制、专业审阅和董事批准，不应将该条误读为从委聘日起享有额外六个月。

CIPC的周年申报另以成立周年日计算，条例第30(1)条及2026年官方说明均列明周年日后30个营业日内申报。这与财政年度末后六个月的报表编制节点不是同一时钟。公司应分别记录年结日、周年日、审阅报告日期、董事批准日期及申报回执；普通审阅本身没有等待CIPC发出经营许可后才生效的环节，也没有可承诺的固定包批月份。

发现应报告违规时才启动专门的快速报告时钟：审阅人须不迟延向CIPC发送首次书面报告；发送后3个营业日内通知董事会并附报告副本；自首次报告起尽快且不迟于20个营业日，与董事会讨论、给予陈述机会并发送第二报告。CIPC第39号通告特别提醒不能漏报第二报告，并要求将造成不合规的延迟情况告知主管邮箱；沟通延迟不是自动获准延期，CIPC后续调查或询问也不能被当作暂停这些义务的依据。

独立审阅不是可单独出售或随股权交割自动转让的牌照。收购公司后应重新核对实体类型、章程及目标年度PIS；若原先全部证券持有人及实益权益人均为董事，新增非董事投资人或法人持股安排可能使第30(2A)条豁免不再成立。交易还可能改变年末权益人数、第三方负债、营业额或受信资产规模，从而影响当年审阅或审计分类，不能沿用卖方上一年度的结论。

实体的报表责任与专业人员的任职资格要分别处理。更换编制人、审阅人员或其事务所，需重新核验本年度对应的资格及独立性并完成委聘和资料交接；专业人员自身的注册或会员资格不能随被收购公司转移。本次查到的第29条没有设置公司控制人预先批准比例或独立审阅专用的股权变更许可，不能擅自加入10%、20%等金融牌照门槛。

公司仍须按实际事项办理本来的董事、注册地址、证券及受益所有权等记录维护与适用申报，审阅报告不能代办这些登记。CIPC对审计师及公司秘书的CoR44变更机制，不应不加区分地套用为普通公司独立审阅人的通用任命备案表；2026年FAS则明确采集适用时的审阅人资料。如交易使公司转为须审计，应另按适用审计师任命与申报规则处理。

审阅义务逐年判断，不是一次取得资格后永久有效。公司每个财政年度末应重算PIS，核对编制方式、章程、受信资产及所有者董事豁免，并保存判断依据。公司法第24条规定年度财务报表自签发后保留七年，会计记录须覆盖当期及以前七个完整财政年度；第28条还要求账目准确、完整且可从注册地址取得。委托外部记账或审阅不将这些责任转移给CIPC。

应报告违规覆盖管理人员违法造成或可能造成重大财务损失、欺诈或盗窃，以及导致或已导致公司在无偿债能力下交易的行为。第一份报告不能以公司不同意为由扣住；第二份报告须明确说明没有发生违规、违规已经停止且采取适当防损或追偿措施，或违规仍在持续，并给出支持资料。CIPC第39号实践指引要求列清涉嫌违反的具体条文、与管理层沟通的证据，以及持续违规情况下的公司联系人和联络资料。

若第二报告确认违规持续，CIPC须尽快将情况及报告通知适当监管机构，并可调查涉嫌违法行为；公司不能把专业人员退出委聘、变更董事或开始清算视为免除报告的办法。条例第29(11)条还处理向临时或正式清算人提供相关报告及说明的情形。专业组织依据第29(12)条向CIPC年度报告持续教育、纪律、会员登记及自身运作等机制，这是专业组织的责任，不是给每家接受审阅的公司另加一张年度审阅牌照续期。

本项申请状态标为“不适用”，含义是没有独立审阅经营牌照可申请，而不是审阅服务停止或不能接受新委聘。CIPC现行服务页面继续公布第29条资格和报告流程，其2026年9月财务报告说明继续列出独立审阅AFS及FAS路径，支持公司按条件正常履行这一持续合规制度。能否用审阅而不审计，应按公司当年事实决定，不能向客户笼统承诺任何私人公司均可办理。

违规报告使用CIPC公布的independentreview@cipc.co.za；这是第29条报告场景的联系渠道，不是申请金融牌照或承诺所有已审阅AFS必须发送该邮箱。普通AFS或FAS申报应使用CIPC指定平台；2026年说明为iXBRL问题公布xbrl@cipc.co.za及enquiries.cipc.co.za，并要求选择Annual Financial Statements问题类别。平台能提交与实质法律义务已正确履行，是两件不同的事。

本次已将2026年5月22日第313号公告与2024修订法对照：修订法第5条修改第30(4)条报酬披露并加入第30(4A)条，第6条新增公众及国有公司的报酬政策和报告制度，不能将这些变化解释为所有公司的独立审阅已取消或改为审计。2026年9月CIPC说明仍沿用本项PIS、审计触发及审阅申报框架。具体公司的金融行业报送条件、专业人员当前良好信誉及委聘可用性仍需分别核验，CIPC接收文件不构成对这些事项的全盘认可。